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注册会计师CPA《会计》科目考试热点、难点分析
来源：中华会计网校
注册会计师CPA考试《会计》必知的37个考点
1注册资本最低限额：有限责任公司3万元，股份有限公司500万元。
2、新《公司法》将原来的法定资本制改为缴付折衷资本制，外商投资企业法采取的也是折衷资本制，但两者在股东首次出资额的比例、出资缴付的时间与期限等方面仍存在一定区别。如从相关规定的文义看，中外合资经营企业可以在没有注册资本到位的情况下取得营业执照。
3、新《公司法》规定公司可以向其他企业投资，但除法律另有规定外，不得成为对所投资企业的债务承担连带责任的出资人（合伙企业）。
根据新《公司法》规定，公司向其他企业投资或者为他人提供担保，按照公司章程的规定由董事会或者股东会、股东大会决议；公司章程对投资或者担保的总额及单项投资或者担保的数额有限额规定的，不得超过规定的限额。
公司为公司股东或者实际控制人提供担保，必须经股东会或者股东大会决议。接受担保的股东或者受实际控制人支配的股东不得参加表决。该项表决由出席会议的其他股东所持表决权的过半数通过。
4、共益权包括股东会或股东大会参加权、提案权、质询权，在股东会或股东大会上的表决权、累积投票权，股东会或股东大会召集请求权和自行召集权，了解公司事务、查阅公司账簿和其他文件的知情权，提起诉讼权等权利。
自益权是股东依法从公司取得利益、财产或处分自己股权的权利，主要是股利分配请求权、剩余财产分配权、新股认购优先权、股份质押权和股份转让权等。
5、公司股东滥用股东权利给公司或者其他股东造成损失的，依法承担赔偿责任。公司股东滥用公司法人独立地位和股东有限责任，逃避债务，严重损害公司债权人利益的，应当对公司债务承担连带责任。
6、为保护股东权益，《公司法》规定，公司股东（大）会、董事会的决议内容违反法律、行政法规的无效。
但决议内容违反公司章程的，属于可撤销，股东可以自决议作出之日起60日内，请求人民法院撤销。
股东（大）会、董事会的会议召集程序、表决方式违反法律、行政法规或者公司章程，属于可撤销。
7、国家工商行政管理总局负责下列公司的登记：①国务院国有资产监督管理机构履行出资人职责的公司以及该公司投资设立并持有50%以上股份的公司；②外商投资的公司。
8、公司的法定代表人依照公司章程的规定，由董事长、执行董事或者经理担任。
9、外商投资的有限责任公司的股东首次出资额应当符合法律、行政法规的规定，其余部分应当自公司成立之日起2年内缴足，其中，投资公司可以在5年内缴足。在此须注意，原有关外商投资的法律与《公司登记管理条例》规定的差异，如《外资企业法实施细则》规定，外国投资者分期缴付出资时最后一期出资应当在营业执照签发之日起3年内缴清。
10、有限责任公司应当自批准之日起90日内向公司登记机关申请设立登记，逾期申请设立登记的，申请人应当报批准机关确认原批准文件的效力或另行报批。股份有限公司应当于创立大会结束后30日内向公司登记机关申请设立登记。
11、变更登记⑴公司申请变更登记的时间。教材中讲公司变更登记的时间只有两个，一个是30日，一个是45日。只有公司减少注册资本的，公司合并、分立的，应当自公告之日起45日后申请变更登记。除此之外，都是30日。⑵不需要办变更登记，只需要报备案的情形。公司董事、监事、经理发生变动的，应当向原公司登记机关备案。
12、根据《公司法》规定，有限责任公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的20%，也不得低于法定的注册资本最低限额（3万元），其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在5年内缴足。
一人有限责任公司的注册资本最低限额为人民币10万元，高于普通有限责任公司。股东应当一次足额缴纳公司章程规定的出资额，不允许分期缴付出资。
13、新《公司法》对股东出资的形式予以放宽，但是未再将非专利技术列入出资方式中。
按照公司法的规定，股东不得以劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者设定担保的财产等作价出资。
全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。
登记以前把资金拿走，这是符合法律规定的，这叫抽回出资；但公司已经登记，就不能拿走了，如果拿走，就是抽逃出资，是属于违法行为。
14、股东有权查阅、复制公司章程、股东会会议记录、董事会会议决议、监事会会议决议和财务会计报告。股东可以要求查阅公司会计账簿。公司拒绝提供查阅的，股东可以请求人民法院要求公司提供查阅。
15、在一般下，股东按照实缴的出资比例分取红利；公司新增资本时，股东有权优先按照实缴的出资比例认缴出资。但是，全体股东可以约定不按照出资比例分取红利或者不按照出资比例优先认缴出资。
16、（股东会的职权）决定公司的经营方针和投资计划、（董事会的职权）决定公司的经营计划和投资方案。
①代表1/10以上表决权的股东，②1/3以上的董事，③监事会或者不设监事会的公司的监事提议召开临时会议的，应当召开临时股东会会议。
首次股东会会议由出资最多的股东召集和主持，依法行使职权。
17、两个以上的国有企业或者其他两个以上的国有投资主体投资设立的有限责任公司，其董事会成员中应当有公司职工代表；其他有限责任公司董事会成员中也可以有公司职工代表。
监事会应当包括股东代表和适当比例的公司职工代表，其中职工代表的比例不得低于1/3，具体比例由公司章程规定。
18、董事会职权中有权直接决定的一些事项：①决定公司内部管理机构的设置；②决定聘任或者解聘公司经理及其报酬事项，并根据经理的提名决定聘任或者解聘公司副经理、财务负责人及其报酬事项；③制定公司的基本管理制度。
19、监事会设主席1人，由全体监事过半数选举产生。监事会的决议应当经半数以上监事通过。
国有独资公司监事会成员不得少于5人。监事会主席由国有资产监督管理机构从监事会成员中指定。
监事会的职权中重点关注：①对董事、高级管理人员执行公司职务的行为进行监督，对违反法律、行政法规、公司章程或者股东会决议的董事、高级管理人员提出罢免的建议；②提议召开临时股东会会议，在董事会不履行本法规定的召集和主持股东会会议职责时召集和主持股东会会议；③依照《公司法》的规定，对董事、高级管理人员提起诉讼。
在国有独资公司中，①没有对董事、高级管理人员提起诉讼的权利；②没有提议召开股东会的权利，因为国有独资公司不设股东会；③在有限责任公司中，监事会有向股东会会议提案的职权，在国有独资公司中也没有这项职权。
20、《公司法》规定一个自然人只能投资设立一个一人有限责任公司，禁止其设立多个一人有限责任公司，而且该一人有限责任公司不能投资设立新的一人有限责任公司。
一人有限责任公司不设股东会。
《公司法》规定，一人有限责任公司的股东不能证明公司财产独立于股东自己财产的，应当对公司债务承担连带责任。
21、国有独资公司不设股东会，由国有资产监督管理机构行使股东会职权。
国有资产监督管理机构可以授权董事会行使股东会的部分职权。但公司的合并、分立、解散、增减注册资本和发行公司债券，必须由国有资产监督管理机构决定。重要国有独资公司的合并、分立、解散、申请破产，应当由国有资产监督管理机构审核后，报本级人民政府批准。
22、股东向股东以外的人转让股权不再需要经过股东会作决议，股东应就其股权转让事项书面通知其他股东征求同意。股东向股东以外的人转让股权的，应当经其他股东过半数同意。其他股东自接到书面通知之日起满30日未答复的，视为同意转让。
人民法院依照法律规定的强制执行程序转让股东的股权时，应当通知公司及全体股东，其他股东在同等条件下有优先购买权。其他股东自人民法院通知之日起满20日不行使优先购买权的，视为放弃优先购买权。
自然人股东死亡后，其合法继承人可以继承股东资格，但公司章程另有规定的除外。
23、新《公司法》设置了股东的股权回购请求权，规定有下列情形之一的，对股东会该项决议投反对票的股东可以请求公司按照合理的价格收购其股权：①公司连续５年不向股东分配利润，而公司该5年连续盈利，并且符合法律规定的分配利润条件的；②公司合并、分立、转让主要财产的；③公司章程规定的营业期限届满或者章程规定的其他解散事由出现，股东会会议通过决议修改章程使公司存续的。
自股东会会议决议通过之日起60日内，股东与公司不能达成股权收购协议的，股东可以自股东会会议决议通过之日起90日内向人民法院提起诉讼。
24、发起人认购和募集的股本达到法定资本最低限额500万元。公司全体发起人的首次出资额不得低于注册资本的20%，其余部分由发起人自公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在5年内缴足。在缴足前，不得向他人募集股份。
25、发起人应当自股款缴足之日起30日内主持召开公司创立大会。发起人在30日内未召开创立大会的，认股人可以按照所缴股款并加算银行同期存款利息，要求发起人返还。创立大会应有代表股份总数过半数的发起人、认股人出席，方可举行。创立大会作出决议，必须经出席会议的认股人所持表决权过半数通过。
在创立大会后不得抽回股本。在创立大会后不得抽回股本。
26、有下列情形之一的，应当在两个月内召开临时股东大会：①董事人数不足《公司法》规定人数或者公司章程所定人数的2/3时；②公司未弥补的亏损达实收股本总额1/3时；③单独或者合计持有公司10%以上股份的股东请求时；④董事会认为必要时；⑤监事会提议召开时；⑥公司章程规定的情形。
监事会在特定的情况下，可以召集股东大会，但是不能召集董事会。
有限责任公司（股东会）监事会或者监事不召集和主持的，代表1/10以上表决权的股东可以自行召集和主持。
股份有限公司（股东大会）监事会不召集和主持的，连续90日以上单独或者合计持有公司10%以上股份的股东可以自行召集和主持。
27、单独或者合计持有公司3%以上股份的股东，可以在股东大会召开10日前提出临时提案并书面提交董事会；董事会应当在收到提案后2日内通知其他股东，并将该临时提案提交股东大会审议。
28、股份有限公司设董事会，其成员为5~19人（有限责任公司为3~13人）。董事长和副董事长由董事会以全体董事的过半数选举产生。董事会每年度至少召开两次会议。
董事会会议应有过半数的董事出席方可举行。董事会作出决议必须经全体董事的过半数通过。
代表1/10以上表决权的股东、1/3以上董事或者监事会，可以提议召开董事会临时会议。
29、公司不得直接或者通过子公司向董事、监事、高级管理人员提供借款。
30、股份有限公司监事会每6个月至少召开一次会议。（在有限责任公司中，监事会每年度至少召开一次）
31、上市公司组织机构的特别规定（重点）
⑴增加股东大会特别决议事项。上市公司在一年内购买、出售重大资产或者担保金额超过公司资产总额30%的，应当由股东大会作出决议，并经出席会议的股东所持表决权的2/3以上通过。
⑵上市公司设立独立董事。独立董事的主要职责在于对控股股东及其选任的上市公司的董事、高级管理人员，以及其与公司进行的关联交易等进行监督。上市公司设立董事会秘书，负责公司股东大会和董事会会议的筹备、文件保管以及公司股权管理，办理信息披露事务等事宜。
⑶增设关联关系董事的表决权排除制度。上市公司董事与董事会会议决议事项所涉及的企业有关联关系的，不得对该项决议行使表决权，也不得代理其他董事行使表决权。该董事会会议由过半数的无关联关系董事出席即可举行，董事会会议所作决议须经无关联关系董事过半数通过。出席董事会的无关联关系董事人数不足3人的，应将该事项提交上市公司股东大会审议。与前面所学内容相区别：公司为公司股东或者实际控制人提供担保，必须经股东会或者股东大会决议。接受担保的股东或者受实际控制人支配的股东不得参加表决。该项表决由出席会议的其他股东所持表决权的过半数通过。
32、股东大会召开前20日内或者公司决定分配股利的基准日前5日内，不得进行股东名册的变更登记。
股份有限公司不得接受本公司的股票作为质押权的标的。
33、股东代表诉讼（股东间接诉讼）有限责任公司的股东、股份有限公司连续180日以上单独或者合计持有公司1%以上股份的股东，向人民法院提起诉讼。
34、公司聘用、解聘承办公司审计业务的会计师事务所，依照公司章程的规定，由股东会、股东大会或者董事会决定。
股份有限公司的财务会计报告应当在召开股东大会年会的20日前置备于本公司，供股东查阅。
35、公司应当自作出合并、分立、减资决议之日起10日内通知债权人，并于30日内在报纸上公告。债权人自接到通知书之日起30日内，未接到通知书的自公告之日起45日内，可以要求公司清偿债务或者提供相应的担保。
清算组应当自成立之日起10内通知债权人，并于60日内在报纸上公告。债权人应当自接到通知书之日起30日内，未接到通知书的自公告之日起45日内，向清算组申报其债权。
36、公司经营发生严重困难，继续存续会使股东利益受到重大损失，通过其他途径不能解决的，持有公司全部股东表决权10%以上的股东，可以请求人民法院解散公司。
37、承担资产评估、验资或者验证的机构的法律责任（重点）
⑴承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假材料的，由公司登记机关没收违法所得，处以违法所得1倍以上5倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照。构成犯罪的，依法追究刑事责任，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。如果犯此罪并有索取他人财物或者非法收受他人财物的，处5年以上10年以下有期徒刑，并处罚金。
⑵承担资产评估、验资或者验证的机构因过失提供有重大遗漏的报告的，由公司登记机关责令改正，情节较重的，处以所得收入1倍以上5倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照。严重不负责任，出具的证明文件有重大失实，造成严重后果的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金。
⑶承担资产评估、验资或者验证的机构因其出具的评估结果、验资或者验证证明不实，给公司债权人造成损失的，除能够证明自己没有过错的外，在其评估或者证明不实的金额范围内承担赔偿责任。
公司不依法规定提取法定公积金的，由县级以上人民政府财政部门责令如数补足应当提取的金额，可以对公司处以20万元以下的罚款。
注册会计师CPA《会计》科目易忘易错易混知识点
1、 计提八大准备，有三个列支渠道，即一般性流动资产（存货）项目计提准备，计入管理费用；投资性项目（长短期投资）计提准备，计入投资收益；一般长期资产（固定、无形资产）项目计提准备，计入营业外支出。
其他货币资金包括7项：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、在途货币资金、存出投资款。
3、 如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的单位已宣告破产，其破产财产不足以清偿的部分，或者全部不能清偿的，应当作为当期损失，冲减银行存款，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”科目。
4、 其他应收款包括企业应收的各种赔款、存出保证金、备用金以及应收的各种垫付款。
5、 坏账准备计提分录：
①计提坏账准备时
借：管理费用
贷：坏账准备
②发生坏账时
借：坏账准备
贷：应收账款
③转销的坏账又收回 借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款
④冲回多提的坏账准备
借：坏账准备
贷：管理费用
6、 下列坏账核算方法发生变化应作为会计政策变更处理
①如果坏账的核算方法由直接转销法改为备抵法，应按会计政策变更处理；
②在坏账准备采用备抵法核算的情况下，由原按应收账款期末余额的3‰至5‰计提坏账准备（即固定比例）改为根据实际情况由企业自行确定计提比例计提(自由比例)坏账准备，应作为会计政策变更处理。
7、 业由按余额百分比法（自行确定计提比例）改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账准备，或由账龄分析法改按余额百分比法或其他合理的方法计提坏账准备，均作为会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。
8、 赊销百分比法不考虑期初余额（另外，双倍余额递减不考虑净残值）
9、 工程物资不属于企业的存货范围。
10、在确定存货成本的过程中，需要注意的是，下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在发生时确认为当期费用：
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，如由自然灾害而发生的直接材料，直接人工及制造费用；
(2)一般（除非必要）仓储费用，计入管理费用；
(3)流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费，计入营业费用（因为其成本只包括采购成本、关税及其他税金）。不同来源的存货，其成本构成不同：
11、盘盈的存货（注意先计入待处理财产损益）冲减当期的管理费用，而不是计如营业外收入。
12、委托加工物资需要交纳消费税时，如何核算
需要缴纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税，应分别以下情况处理：
① 收回后直接销售，则计入成本
② 收回后连续加工，则可以抵扣
13、对于福利部门领用、在建工程领用、发生非常损失，应作进项税额转出
借：应付福利费
在建工程
待处理财产损溢
贷：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额转出）
14、对于将原材料对外销售、用于投资、用于捐赠、用于抵债、换入固定资产等，应计算销项税额
借：其他业务支出（对外销售）
长期股权投资（用于投资）
营业外支出（用于捐赠）
应付账款（用于抵债）
固定资产（用于换入资产）
贷：原材料
应交税金——应交增值税（销项税额）
15、发出包装物，包装物成本的列支去向有：
①生产领用包装物，计入“生产成本”；
②随同商品出售，但不单独计价的包装物，计入“营业费用”；
③随同商品出售，但单独计价的包装物，计入“其他业务支出”；
④出租包装物，计入“其他业务支出”；
⑤出借包装物，计入“营业费用” 。
简单的记：不借费，三个字就行，也就是②⑤记入费用，不知对大家的记忆有好处吗？ 16、对于逾期未退包装物，对没收的押金的处理是：
借：其他应付款
贷：其他业务收入
应交税金——应交增值税(销项税额)
如果包装物包装的商品需要交纳消费税，则没收的押金也要交纳消费税：
借：其他业务支出
：应交税金——应交消费税
17、“材料成本差异”的借方登记超支额，贷方登记节约额；转出材料成本差异一律从贷方转出，转出超支额用蓝字，转出节约额用红字。
如果 不记得借贷代表意义，可以借用：
DR：原材料——————————计划成本
CR：材料采购————————实际成本
显然，如果计划成本<实际成本，为超支，材料成本差异在借方
18、本月材料成本差异率= （月初结存材料成本差异＋本月收料成本差异 ）÷(月初结存材料计划成本＋本月收料计划成本)×100％
（注意：本月收料计划成本不包括暂估入账的材料的计划成本）
19、可变现净值=存货的估计售价— 至完工估计将要发生的成本— 估计的销售费用及相关税金
20、处置投资时确认的损益记入“投资收益”科目
处置短期投资损益=处置收入－(短期投资账面余额－该短期投资跌价准备余额)－应收股利或应收利息账面余额。账务处理是：
借：银行存款
短期投资跌价准备
投资收益（损失时）
贷：短期投资
投资收益（收益时）
21、追加投资时，股权投资差额的处理：
总的处理思路是，将初始投资和再投资看作是同一事项，应将产生的股权投资差额借、贷方互相抵销，抵销后的余额如为借方，则反映在“长期股权投资——××公司（股权投资差额）”科目中，继续摊销；抵销后的余额如为贷方，则反映在“资本公积——股权投资准备”科目中。
22、经营租赁方式租入固定资产的改良支出，设置“经营租入固定资产改良”进行核算后，在编制资产负债表时，并入“固定资产原价”列示。（属于资本性支出）
23、投资者投入的无形资产，按各方确定的价值作为实际成本，但是为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值作为实际成本
24、出租无形资产通过“其他业务收入”核算，出售无形资产通过“营业外收入”核算。
25、企业因利用土地建造自用某项目时，应将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本；借记“在建工程”，贷记“无形资产——土地使用权”
26、股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，直接计入当期损益（财务费用）。
除购置和建造固定资产以外，所有筹建期间发生的费用，应先在长期待摊费用（开办费）中归集，待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益（管理费用）
27、不得抵扣的进项税额主要是购进固定资产、购进的货物用于非应税项目（即用于应交营业税的项目）、购进的货物用于免税项目（如古旧图书）、购进的货物用于集体福利和个人消费。
28、如果购进的货物原定用于生产经营，进项税额已作抵扣，但其后因改变了原生产经营用途或发生了非常损失，相应的进项税额不得抵扣，已作抵扣的进项税额应作转出处理：
借：在建工程（价+税，将原材料用于工程）
待处理财产损溢（价+税，发生非常损失）
贷：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额转出）
29、小规模纳税人核算增值税，只设置“应交税金——应交增值税”科目。
购进货物时其进项税额不能抵扣
30、委托方委托加工应税消费品。①将委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，应将代收代缴的消费税计入委托加工消费品的成本；②将委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，将按规定准予抵扣的消费税，记入“应交税金——应交消费税”科目的借方。31、工业企业按规定缴纳的营业税，通过“其他业务支出”科目核算；销售不动产应交营业税在“固定资产清理”科目核算。
32、主营业务税金及附加、其他业务支出、管理费用
（1）通过“主营业务税金及附加”科目核算的税种有：消费税、资源税、城市维护建设税、教育附加费
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金－－消费税
－－资源税
－－城市维护建设税
其他应交款－－教育附加费
（2）通过“其他业务支出”科目核算的税种有：营业税、土地增值税、教育附加费
借：其他业务支出
贷：应交税金－－营业税
－－土地增值税
其他应交款－－教育附加费
（3）通过“管理费用”科目核算的税种有：房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、矿产资源补偿费
借：管理费用
贷：应交税金－－房产税
－－土地使用税
－－车船使用税
银行存款（印花税）
其他应交款－－矿产资源补偿费
注意：教育附加费、矿产资源补偿费、印花税和耕地占用税不通过“应交税金”科目核算。
其他应交款的核算
（1）教育费附加：按照企业交纳流转税的一定比例计算，并与流转税一起交纳。
企业按规定计算出应交纳的教育费附加，
借：主营业务税金及附加或其他业务支出
贷：其他应交款——应交教育费附加
（2）矿产资源补偿费
矿产资源补偿费按照矿产品销售收入的一定比例计征，由采矿权人交纳。企业应在交纳矿产资源补偿费之前，根据各月矿产品销售收入等资料，按月计提矿产资源补偿费，计提时，
借：管理费用——矿产资源补偿费
贷：其他应交款——应交矿产资源补偿费
收购未交纳矿产资源补偿费矿产品的企业，收购时，按实际支付的收购款项和代扣代缴的矿产资源补偿费，借记“物资采购”等科目，按代扣代缴的矿产资源补偿费，贷记“其他应交款——应交矿产资源补偿费”科目，按实际支付的收购款项，贷记“银行存款”科目。
借：物资采购
贷：其他应交款——应交矿产资源补偿费
银行存款
实际上交应交的矿产资源补偿费以及代交的矿产资源补偿费时，
借：其他应交款——应交矿产资源补偿费
贷：银行存款
其他暂收及应付款
33、其他应付款的核算范围包括应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等内容。
34、长期应付款包括采用补偿贸易方式引进国外设备价款、应付融资租入固定资产租赁费（在“租赁”章掌握）等
35、实收资本增加有三条途径：①投资者投入；②将资本公积转为实收资本；③将盈余公积转为实收资本。
36、股份公司减资时，要收购发行的股票，收购价超过面值的部分，溢价发行的，首先冲销溢价收入，不足部分，凡提有盈余公积的，冲销盈余公积；如盈余公积不足以支付收购款的，冲销未分配利润。（注意顺序）
减资的账务处理
借：股本
资本公积——股本溢价
盈余公积
未分配利润
贷：银行存款
37、资本公积主要用于转增资本；但接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、关联交易差价等三个项目不能直接用于转增资本，待接受捐赠的非现金资产和股权投资处置时，可将接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备转入其他资本公积，此时才能按规定程序转增资本；关联交易差价待上市公司清算时再予处理。
38、企业当年实现的净利润，一般应按如下顺序分配：
①按净利润10%提取法定公积金和按净利润5%-10%提取法定公益金。公司的法定公积金不足以弥补上一年度公司亏损的，在提取法定公积金和法定公益金之前，应当先用当年利润弥补亏损；
②按决议提取任意公积金；
③按决议向投资者分配股利。
④中外合作经营企业按照规定在合作期间以利润归还投资，也作为盈余公积，在“盈余公积”科目下设明细核算。
39、法定公益金可用于职工集体福利，形成集体福利设施。购建集体福利设施时：
借：固定资产
贷：银行存款
借：盈余公积——法定公益金
贷：盈余公积——任意盈余公积
40、售后回购，是指商品销售的同时，销售方同意日后重新买回这批商品，通常应视为融资行为，不确认收入。
41、广告费收入：宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为出现在公众面前时确认收入；广告的制作佣金收入按完工百分比法确认收入。
包括在商品售价内的服务费：可区分服务费时，应在提供服务时确认收入。
42、管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。包括：工会经费、职工教育经费、业务招待费、印花税等相关税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、提取的坏账损失、提取的存货跌价准备、公司经费、聘请中介机构费、矿产资源补偿费、研究与开发费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费以及其他管理费用。
营业费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、租赁费，以及为销售本公司商品而专设的销售机构的职工工资、福利费等经常性费用。
财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括：利息净支出(减利息收入)、汇兑净损失(减汇兑收益)、金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。
43、补贴收入是指企业收到的各种补贴收入，包括国家拨入的亏损补贴、退还的增值税等。
营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。营业外收入主要包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、非货币性交易收益、罚款收入、教育费附加返还款等。
营业外支出主要包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、非常损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出、提取的固定资产减值准备、提取的无形资产减值准备、提取的在建工程减值准备等。
44、在利润形成阶段，要掌握三笔分录：
①将所有收入转入“本年利润”
借：主营业务收入
其他业务收入
投资收益
补贴收入
营业外收入
贷：本年利润 100（假设所有“收入”为100）
②将所有的费用转入“本年利润”
借：本年利润 80（假设所有“费用”为80）
贷：主营业务成本
主营业务税金及附加
其他业务支出
营业费用
管理费用
财务费用
营业外支出
所得税
③将净利润转入未分配利润
借：本年利润 20
贷：利润分配—未分配利润 20
45、我国外币报表折算
（1）资产负债表的折算
①所有的资产、负债类项目均按照合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记账本位币；
②所有者权益类项目除“未分配利润”项目外，均按照发生时的市场汇率折算为母公司记账本位币。“未分配利润”直接根据利润分配表中本项目填列。
③折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益类项目合计数的差额，作为外币会计报表折算差额，在“未分配利润”项目下单列项目反映。
（2）利润表和利润分配表的折算 利润表所有项目和利润分配表有关反映发生额的项目，应当按照合并会计报表的会计期间的平均汇率折算为母公司记账本位币，也可以采用合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记账本位币。在采用合并会计报表决算日市场汇率折算为母公司记账本位币时，应当在合并会计报表附注中说明。
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